Интернет-сопровождение книги «Годовой отчет 2024»

На этой странице размещаются комментарии, подготовленные автором книги «Годовой отчет 2024» Крутяковой Т.Л.

Здесь приведена информация обо всех изменениях бухгалтерского и налогового законодательства, произошедших с момента подписания книги в печать, а также информация о разъяснениях Минфина и ФНС России по актуальным вопросам, связанным с исчислением и уплатой налогов, составлением бухгалтерской и налоговой отчетности.

Список обновлений:

Как считать налоговую базу и сумму налога (письмо ФНС России от 25.12.2024 № СД-4-3/14611@ «О порядке определения налоговой базы по туристическому налогу»)

В письме разъясняется, что при определении налоговой базы в целях исчисления туристического налога из стоимости проживания исключается сумма НДС и сумма туристического налога. И далее приводится пример расчета.

ПРИМЕР:
С 01.01.2025 стоимость проживания в гостинице составляет 2400 руб. в сутки, в том числе НДС 20% - 400 руб. Ставка туристического налога - 1%.
Налоговая база для исчисления туристического налога: 2400 - 400 = 2000 руб. - стоимость услуг без учета НДС.
Сумма туристического налога определяется расчетным методом: 2000 x 1 / 101 = 19,8 руб.
Таким образом, налоговая база для исчисления туристического налога составляет 1980,2 руб. (2400 - 400 - 19,8 = 1980,2).

В письме ФНС указано, что приведенная позиция согласована с Минфином России письмом от 24.12.2024 № 03-05-08/130275.

Комментируя письмо ФНС, заметим, что по НК РФ услуги гостиниц облагаются НДС по ставке 0%. С 2025 года эта ставка не применяется гостиницами на УСН, выбравшими пониженную ставку НДС в размере 5 (7)%. Поэтому корректнее, на наш взгляд, было бы дать пример со стоимостью услуг, включающей в себя НДС по ставке 5(7)%.

Применение коэффициента 2 к расходам на приобретение лицензий на ПО (письмо Минфина от 05.12.2024 № 03-03-06/1/122830)

С 2025 года организации могут применять коэффициент 2 к расходам на приобретение лицензий на российские программы, включенные в единый реестр российского ПО (см. с. 465 книги «Годовой отчет 2024»).

В письме Минфина разъясняется, что коэффициент 2 применяется к расходам на приобретение ПО, осуществленным после 01.01.2025. Если расходы осуществлены до 01.01.2025 и частично признаются в 2025 году, то коэффициент 2 к ним не применяется.

ПРИМЕР
Приобретена лицензия на программу на ЭВМ, включенную в реестр российского ПО. Стоимость лицензии – 600 000 руб. Срок действия лицензии – 12 мес.
Налоговой учетной политикой на 2025 год предусмотрено применение коэффициента 2 к расходам на приобретение лицензий на программы, включенные в реестр российского ПО.

Вариант 1: Лицензия приобретена 01.02.2024.
Расходы признаются с февраля 2024 по январь 2025 по 50 000 руб. в месяц. Сумма, приходящаяся на январь 2025 года, признается без коэффициента.

Вариант 2: Лицензия приобретена 01.02.2025.
Расходы признаются с февраля 2025 по январь 2026 по 100 000 руб. в месяц.

Обратите внимание!
В письме Минфина России особо подчеркивается, что к расходам на адаптацию и модификацию программ для ЭВМ коэффициент 2 применять нельзя.

Федеральный инвестиционный налоговый вычет и амортизационная премия (письмо Минфина России от 24.12.2024 № 03-03-06/1/130574)

Нормы ст.286.2 НК РФ не запрещают применение амортизационной премии к тем ОС, в отношении которых организация применяет ФИНВ.

При этом возник вопрос: от какой стоимости следует рассчитывать амортизационную премию? От первоначальной стоимости ОС или от первоначальной стоимости, уменьшенной на ФИНВ?

Минфин России дает однозначный ответ: от первоначальной стоимости ОС.

По разъяснению Минфина, ФИНВ и амортизационная премия определяются на базе одной и той же величины – первоначальной стоимости ОС. Для расчета ФИНВ первоначальная стоимость умножается на 3%, а для расчета амортизационной премии – на 10 (30)%, если такие максимальные пороги предусмотрены учетной политикой для целей налогообложения.

Например, организация приобрела ОС, по которому решила применить ФИНВ. Первоначальная стоимость ОС (сумма затрат на приобретение) – 10 000 000 руб. Налоговой учетной политикой предусмотрено применение амортизационной премии в размере 30%.

Величина ФИНВ составит 300 000 руб. (3% от 10 000 000 руб.).
Величина амортизационной премии – 3000 000 руб. (30% от 10 000 000 руб.).

Минфин России выпустил РЕКОМЕНДАЦИИ аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2024 год (приложение к письму Минфина России от 18.12.2024 № 07-04-09/128024)
Ниже обозначим те моменты, которые касаются большого числа организаций.
1. Учет НМА
1.1. Лицензии (разрешения) на осуществление отдельных видов деятельности

При соответствии всем признакам, установленным п.4 ФСБУ 14/2022, объектом НМА может быть признана:
- лицензия на осуществление образовательной деятельности (деятельности в области оказания услуг связи, предпринимательской деятельности по управлению многоквартирными домами, медицинской фармацевтической деятельности, иных видов деятельности), выдаваемая в соответствии с Федеральным законом "О лицензировании отдельных видов деятельности";
- лицензия на осуществление деятельности по производству и обороту этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, выдаваемая в соответствии с Федеральным законом "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции";
- лицензия на осуществление деятельности по производству и обороту табачной продукции, никотинсодержащей продукции и сырья для их производства, выдаваемая в соответствии с Федеральным законом "О государственном регулировании производства и оборота табачных изделий, табачной продукции, никотинсодержащей продукции и сырья для их производства".
1.2. Расходы по установлению соответствия продукции, товаров, работ, услуг требованиям стандартизации

Если расходы на оформление сертификата соответствия, декларации о соответствии, сертификата об утверждении типа стандартного образца или типа средства измерений не связаны с созданием НМА, при признании таких расходов в бухучете следует руководствоваться признаками и условиями признания, установленными ПБУ 10/99 "Расходы организации". В частности, следует исходить из того, что расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, являются расходами по обычным видам деятельности.
2. Учет туристического налога

Суммы туристического налога, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности. При осуществлении полного расчета с лицом, приобретающим услугу по проживанию, организация признает обязательства по уплате туристического налога в бухгалтерском учете (Д-т счетов учета затрат – К-т счета 68 "Расчеты с бюджетом").
Начиная с бухгалтерской отчетности за 2025 год:
а) сумма обязательства по уплате туристического налога раскрывается в ББ в составе обязательств;
б) сумма туристического налога, признанная расходом, раскрывается в ОФР в составе расходов по обычным видам деятельности.
В случае существенности показатели объектов бухгалтерского учета, связанных с уплатой туристического налога, приводятся в бухгалтерской отчетности обособленно (например, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах).

3. Пояснения к ББ и ОФР
3.1. Организации, имеющие право на применение упрощенных способов учета

Пояснения являются неотъемлемой составляющей бухгалтерской отчетности любой организации, в том числе организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность.
Совокупность бухгалтерского баланса, отчетов о финансовых результатах, об изменениях капитала, о движении денежных средств без пояснений не является бухгалтерской отчетностью в смысле Федерального закона "О бухгалтерском учете", не должна именоваться таким образом и не может рассматриваться в качестве таковой.
Таким образом, даже если организация сдает отчетность по упрощенным формам, она должна включать в состав отчетности пояснения к ББ и ОФР.
3.2. Состав и содержание информации, раскрываемой в пояснениях

Состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в пояснениях, устанавливаются федеральными стандартами.
Составляя бухгалтерскую отчетность, организация сама определяет:
- какая информация подлежит раскрытию в отчетности в том числе с учетом принципа существенности;
- какая информация подлежит раскрытию непосредственно в отчетах (бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств), а какая - в пояснениях.
Раскрытие информации (например, сведений об учетной политике) в бухгалтерской отчетности не зависит от того, предусмотрена ли соответствующая таблица в образце пояснений, который приведен в Приказе Минфина № 66н.
3.3. Оформление пояснений в бухгалтерской отчетности

Пояснения оформляются в табличной или текстовой форме. Выбор формы каждого конкретного пояснения организация осуществляет самостоятельно.
В случае оформления пояснений полностью или частично в табличной форме организация определяет их содержание с учетом образца, приведенного Приказе Минфина № 66н, т.е. решает:
- какие таблицы, приведенные в образце, должны быть включены в бухгалтерскую отчетность, чтобы отразить установленное федеральными стандартами содержание информации, подлежащей раскрытию;
- какие таблицы, приведенные в образце, неприменимы для организации, поскольку не имеют отношения к ее деятельности, или содержат информацию об объектах, отсутствующих в организации, либо информация о которых является несущественной;
- какие показатели (статьи) в таблицах, приведенных в образце, должны быть детализированы, чтобы отразить установленное федеральными стандартами содержание информации, подлежащей раскрытию.
4. Раскрытие информации о сальдо ЕНС

В бухгалтерском балансе сальдо ЕНС как остаток по счету учета расчетов с бюджетом отражается в согласованных суммах в составе дебиторской и (или) кредиторской задолженности.
При заполнении ОДДС денежные средства, перечисленные и (или) признаваемые в качестве ЕНП, необходимо делить на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением в ОДДС.