Годовой отчет 2017
![]() | Поддержка актуальности книги "Годовой отчет 2017" Крутяковой Т.Л. |
На этой странице размещаются комментарии, подготовленные автором книги "Годовой отчет 2017. Бухгалтерский и налоговый учет, все изменения 2017 года, сложные и спорные вопросы. Учетная политика 2018" Крутяковой Т.Л.
Здесь приведена информация обо всех изменениях бухгалтерского и налогового законодательства, произошедших с момента подписания книги в печать, а также информация о разъяснениях Минфина и ФНС России по актуальным вопросам, связанным с исчислением и уплатой налогов, составлением бухгалтерской и налоговой отчетности.
ВНИМАНИЕ!!!
Информация на странице будет обновляться до конца марта 2018 г. по мере появления новых нормативных документов и важных разъяснений контролирующих органов.
СПИСОК ОБНОВЛЕНИЙ
17 января 2018 г.
ФНС выпустила подробный обзор основных нарушений в части заполнения и представления расчетов по форме 6-НДФЛ
В письме ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ проанализированы основные нарушения, которые допускаются при заполнении и представлении расчетов по форме 6-НДФЛ. Их набралось целых 26 пунктов. При этом даются подробные рекомендации о том, как устранить то или иное нарушение и правильно заполнить и представить расчет. Кроме того, по каждому нарушению даются ссылки на соответствующие письма ФНС, в которых подробно (в большинстве случаев с цифровыми примерами) объясняются правила заполнения расчета в тех или иных конкретных ситуациях.
22 января 2018 г.
ФНС выпустила письмо, разъясняющее порядок применения новых правил исчисления НДС при купле-продаже металлолома и сырых шкур
С 1 января 2018 г. операции по реализации металлолома облагаются НДС (до 1 января 2018 г. они освобождались от НДС на основании ст.149 НК РФ). При этом обязанность по исчислению и уплате НДС при реализации металлолома (а также сырых шкур, алюминия вторичного и его сплавов) возложена не на продавцов, а на покупателей, которые признаются налоговыми агентами (п.8 ст.161 НК РФ).
ФНС выпустила письмо от 16.01.2018 № СД-4-3/480@, в котором разъяснила порядок применения новых правил и, что самое ценное, порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж, а также журналов учета счетов-фактур.
Вкратце новый порядок исчисления НДС при реализации металлолома выглядит следующий образом.
ПРОДАВЕЦ ЛОМА
Если продавец не является плательщиком НДС (или пользуется освобождением от уплаты НДС по ст.145 НК РФ), то он при реализации лома НДС как не уплачивал, так и не уплачивает. Никаких изменений для неплательщиков НДС в 2018 году нет. Реализуя металлолом в 2018 году, неплательщики НДС выписывают своим покупателям первичные документы (накладные) на стоимость лома, указывая в них «Без налога (НДС)».
Если продавец является плательщиком НДС, то с 1 января 2018 года для него действует новый порядок исчисления НДС при реализации лома.
Хотя операции по реализации лома с 1 января 2018 г. уже облагаются НДС, в общем случае НДС по этим операциям исчисляет не продавец, а покупатель. Поэтому при стоимости лома 118 руб. (в том числе НДС – 18 руб.) продавец выписывает покупателю накладную и счет-фактуру на стоимость лома без НДС, т.е. на 100 руб. При этом в счете-фактуре в обязательном порядке делается запись (проставляется штамп) «НДС исчисляется налоговым агентом». Соответственно, покупатель перечисляет продавцу стоимость лома за вычетом НДС (т.е. только 100 руб.).
По разъяснению ФНС, табличная часть счета-фактуры заполняется продавцом так:
- графа 5 (Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога – всего) – указывается стоимость лома без НДС (100 руб.);
- графа 7 (Налоговая ставка) – делается запись «НДС исчисляется налоговым агентом»;
- графы 8 (Сумма налога) и 9 (Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом – всего) – ставятся прочерки.
Аналогичный порядок применяется, в том числе и при получении авансов в счет предстоящей поставки лома. При стоимости лома 118 руб. с учетом НДС покупатель платит аванс 100 руб., а продавец выписывает ему авансовый счет-фактуру на 100 руб. (указывается в графе 5) с указанием в графе 7 - «НДС исчисляется налоговым агентом».
ВНИМАНИЕ! Поскольку продавец при реализации лома НДС не исчисляет, операции по реализации лома (в том числе и полученные авансы) в разделе 3 декларации по НДС у продавца вообще не отражаются.
При этом указанные операции отражаются продавцом в книге продаж и, соответственно, в разделе 9 декларации по НДС. Для этого вводятся особые коды вида операции (КВО):
33 – для регистрации авансовых счетов-фактур, выписываемых при поступлении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома;
34 – для регистрации отгрузочных счетов-фактур, выписываемых при отгрузке сырых шкур и лома, а также корректировочных счетов-фактур при изменении стоимости отгрузок в сторону увеличения.
При регистрации указанных счетов-фактур в книге продаж стоимость лома без НДС (100 руб.) отражается в графе 14 (Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре … по ставке 18%), а в графах 13б (Стоимость продаж по счету-фактуре … (с учетом НДС)) и 17 (Сумма НДС по счету-фактуре… по ставке 18%) проставляются прочерки (при выгрузке в раздел 9 декларации по НДС указываются нули).
В случае последующего изменения стоимости отгруженного лома в сторону уменьшения продавцу необходимо будет выписать корректировочный счет-фактуру к уменьшению и зарегистрировать его в своей книге покупок с КВО 34.
ВНИМАНИЕ! В главе 21 НК РФ предусмотрены три случая, когда в исключение из общего правила продавец при реализации лома должен самостоятельно исчислить и уплатить НДС (в том же порядке, в котором исчисляется и уплачивается НДС при реализации всех остальных товаров (работ, услуг), кроме лома и шкур):
1) покупателем лома является физическое лицо – не индивидуальный предприниматель;
2) продавец – не плательщик НДС утратил право на освобождение от уплаты НДС (на применение специального режима налогообложения, например «упрощенки») задним числом;
3) продавец – плательщик НДС неправомерно указал в первичном документе на отгрузку лома «Без налога (НДС)» (вместо «НДС исчисляется налоговым агентом»).
Во всех этих случаях продавец выписывает счета-фактуры в общем порядке на стоимость лома с учетом НДС (118 руб.), отражает их в книге продаж с КВО 01 или 02 и включает информацию об этих операциях в раздел 3 декларации по НДС.
РЕАЛИЗАЦИЯ ЛОМА ЧЕРЕЗ КОМИССИОНЕРА (АГЕНТА)
Если лом реализуется через комиссионера (агента), то комиссионер (агент) выставляет покупателям счета-фактуры по правилам, установленным для продавца, т.е. на сумму без учета НДС (100 руб.) с указанием «НДС исчисляется налоговым агентом».
Счета-фактуры, выставленные покупателям, а также счета-фактуры, полученные от комитентов (принципалов), регистрируются посредником в части 1 и 2 журнала учета счетов-фактур с КВО 33 (авансовые счета-фактуры) и 34 (отгрузочные счета-фактуры).
ПОКУПАТЕЛЬ ЛОМА
ВНИМАНИЕ! Покупатель лома признается налоговым агентом по НДС только в том случае, если лом приобретается у продавца – плательщика НДС (т.е. от продавца получен счет-фактура, в котором указано «НДС исчисляется налоговым агентом»).
Если продавец лома освобожден от уплаты НДС (на основании ст.145 НК РФ или в связи с применением спецрежима), то у покупателя никаких обязательств по исчислению и уплате НДС не возникает (в этом случае от продавца должен быть получен соответствующий первичный документ с указанием «Без налога (НДС)»).
Покупатель, приобретающий лом, исчисляет НДС как налоговый агент (т.е. за продавца) как на дату отгрузки лома поставщиком, так и на дату перечисления аванса в счет предстоящей поставки лома (в случае перечисления авансовых платежей) (п.15 ст.167 НК РФ). При этом исчисленную сумму налога не надо сразу же уплачивать в бюджет. Сумма, которую надо заплатить в бюджет по операциям, связанным с приобретением лома, определяется покупателем по итогам каждого квартала следующим образом (п.4.1 ст.173 НК РФ):
НДСбюдж = НДСн – НДСв + НДСвосст,
где
НДСбюдж – сумма, подлежащая уплате в бюджет (отражается покупателем в строке 060 раздела 2 декларации по НДС);
НДСн – общая сумма, исчисленная при приобретении лома (по всем отгрузкам и уплаченным авансам). Она исчисляется на основании отгрузочных, авансовых и корректировочных (к увеличению) счетов-фактур с указанием «НДС исчисляется налоговым агентом», полученных от продавцов лома;
НДСв – общая сумма вычета по данным операциям (за себя и за продавца).
Покупатель – налоговый агент имеет право заявить к вычету исчисленные им суммы НДС по следующим основаниям:
- по перечисленным авансам (за себя – при условии, что лом предполагается использовать в операциях, облагаемых НДС, и за продавца – при отгрузках под авансы);
- по принятому к учету лому (за себя – при условии, что лом предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС);
- в случае изменения стоимости металлолома (по корректировочным счетам-фактурам, за себя (увеличение стоимости) и за продавца (уменьшение стоимости));
- при возврате лома (авансов) (за себя и за продавца);
НДСвосст – общая сумма НДС, подлежащая восстановлению:
- при отгрузках под ранее перечисленные авансы (за себя);
- при изменении стоимости отгруженного лома (по корректировочным счетам-фактурам) (за себя в случае уменьшения стоимости).
При этом покупатель регистрирует полученные от продавцов счета-фактуры в своих книгах покупок и продаж с применением новых КВО 41, 42, 43 и 44.
В приведенной ниже таблице показан порядок отражения в книгах покупок и продаж основных операций, совершаемых покупателем лома:
№ п/п |
Операция |
Исчисление НДС за продавца, запись в книге |
Исчисление НДС за себя, запись в книге |
1 |
2 |
3 |
4 |
1 |
Перечислен аванс в счет поставки лома, получен авансовый счет-фактура от продавца | Книга продаж, авансовый счет-фактура продавца, КВО 41* |
Книга покупок, авансовый счет-фактура продавца, КВО 41** |
2 |
Отгружен лом продавцом, получен отгрузочный счет-фактура от продавца | Книга продаж, отгрузочный счет-фактура продавца, КВО 42* |
Книга покупок, отгрузочный счет-фактура продавца, КВО 42** |
2а | Вычет (восстановление) НДС с аванса в случае отгрузки лома под ранее перечисленный аванс | Книга покупок, авансовый счет-фактура продавца, КВО 43** | Книга продаж, авансовый счет-фактура продавца, КВО 43* |
3 | Увеличение стоимости отгруженного лома, получен корректировочный счет-фактура продавца | Книга продаж, корректировочный счет-фактура продавца, КВО 42* | Книга покупок, корректировочный счет-фактура продавца, КВО 42** |
4 | Уменьшение стоимости отгруженного лома, получен корректировочный счет-фактура продавца | Книга покупок, корректировочный счет-фактура продавца, КВО 44** | Книга продаж, корректировочный счет-фактура продавца, КВО 44* |
____________________________________
* При заполнении книги продаж в графе 13б (Стоимость продаж по счету-фактуре (включая НДС)) указывается сумма с учетом НДС (118 руб.), в графе 14 (Стоимость продаж, облагаемых налогом (без НДС)… по ставке 18%) – сумма, указанная в счете-фактуре продавца, т.е. сумма без НДС (100 руб.), в графе 17 (Сумма НДС по счету-фактуре… по ставке 18%) – сумма исчисленного покупателем НДС (18 руб.).
** При заполнении книги покупок в графе 15 (Стоимость покупок по счету-фактуре… (включая НДС)) указывается сумма с учетом НДС (118 руб.), в графе 16 (Сумма НДС по счету-фактуре…) – сумма исчисленного покупателем НДС (18 руб.).
ВНИМАНИЕ! Если покупатель лома не является плательщиком НДС, то он делает в книгах только те записи, которые относятся к исчислению НДС за продавца (графа 3 приведенной выше таблицы).
ПРИМЕР
Организация А (плательщик НДС) продает лом организации Б (плательщик НДС). Стоимость лома 118 руб. (в том числе НДС – 18 руб.). Организация Б перечисляет 100-процентную предоплату на счет организации А в январе. Отгрузка лома произведена в феврале.
Учет у продавца (организация А)
Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. | Запись в книге |
Поступил аванс от покупателя, выставлен авансовый счет-фактура № 1 от 15.01.2018 на сумму 100 руб. | 51 | 62 | 100 | авансовый счет-фактура № 1 от 15.01.2018 зарегистрирован в книге продаж с КВО 33 (графа 14 – 100 руб., графы 13б и 17 – прочерки (нули)) |
Отгружен лом покупателю, выставлен отгрузочный счет-фактура № 2 от 08.02.2018 на сумму 100 руб. | 62 | 90 | 100 | счет-фактура № 2 от 08.02.2018 зарегистрирован в книге продаж с КВО 34 (графа 14 – 100, графы 13б и 17 – прочерки (нули)). |
Учет у покупателя (организация Б)
Для учета НДС у покупателя предлагаем ввести* на счете 68/НДС два субсчета:
68/НДС-лом-прод – для отражения сумм НДС, исчисляемых за продавца;
68/НДС-лом-пок – для отражения сумм НДС, исчисляемых за себя
Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. | Запись в книге |
Перечислен аванс продавцу, получен авансовый счет-фактура № 1 от 15.01.2018 | 60 | 51 | 100 |
|
Исчислен НДС с аванса (за продавца) | 19/лом | 68/НДС-лом-прод | 18 | авансовый счет-фактура № 1 от 15.01.2018 зарегистрирован в книге продаж с КВО 41 (графа 13б – 118, графа 14 – 100, графа 17 – 18) |
Предъявлен к вычету НДС по уплаченному авансу (за себя) | 68/НДС-лом-пок | 19/лом | 18 | авансовый счет-фактура № 1 от 15.01.2018 зарегистрирован в книге покупок с КВО 41 (графа 15 – 118, графа 16 – 18) |
Отгружен (принят к учету) лом, получен отгрузочный счет-фактура № 2 от 08.02.2018 на сумму 100 руб. | 41 | 60 | 100 |
|
Исчислен НДС со стоимости отгруженного металлолома (за продавца) | 19/лом | 68/НДС-лом-прод | 18 | счет-фактура № 2 от 08.02.2018 зарегистрирован в книге продаж с КВО 42 (графа 13б – 118, графа 14 – 100, графа 17 – 18)
|
Предъявлен к вычету НДС по приобретенному металлолому (за себя) | 68/НДС-лом-пок | 19/лом | 18 | счет-фактура № 2 от 08.02.2018 зарегистрирован в книге покупок с КВО 42 (графа 15 – 118, графа 16 – 18)
|
Предъявлен к вычету НДС, исчисленный при перечислении аванса (за продавца) | 68/НДС-лом-прод | 19/лом | 18 | авансовый счет-фактура № 1 от 15.01.2018 зарегистрирован в книге покупок с КВО 43 (графа 15 – 118, графа 16 – 18) |
Восстановлен НДС по уплаченному авансу (за себя) – сторнировочная запись | 68/НДС-лом-пок | 19/лом |
18 | авансовый счет-фактура № 1 от 15.01.2018 зарегистрирован в книге продаж с КВО 43 (графа 13б – 118, графа 14 – 100, графа 17 – 18)
|
По итогам квартала имеем:
- к уплате 18 руб. по операциям с ломом за продавца (кредитовое сальдо по счету 68/НДС-лом-прод)
- к вычету 18 руб. по операциям с ломом за себя (дебетовое сальдо по счету 68/НДС-лом-пок)
Итоговая сумма к уплате в бюджет по операциям с ломом – 0 руб.
_________________
* Никаких официальных рекомендаций по этому вопросу на сегодняшний день, к сожалению, нет.
23 января 2018 г.
При заполнении справок по форме 2-НДФЛ не забудьте о новых кодах доходов и вычетов, которые введены Приказом ФНС от 24.10.2017 № ММВ-7-11820@ и используются с 1 января 2018 года.
Появились новые коды видов доходов:
2013 - сумма компенсации за неиспользованный отпуск;
2014 - сумма выплаты в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
2301 - суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителей в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 № 2300-1 "О защите прав потребителей";
2611 - сумма списанного в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации;
3023 - сумма дохода в виде процента (купона), получаемого налогоплательщиком по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года.
Коды видов вычетов пополнились одним новым кодом:
619 - вычет в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.
Напомним, что справки 2-НДФЛ за 2017 год в общем случае представляются в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля 2018 года. Другой срок установлен для справок, в которых отражаются доходы, с которых НДФЛ удержать не возможно. Такие справки должны быть сданы в налоговую инспекцию не позднее 1 марта 2018 года
30 января 2018 г.
Применение налоговых льгот в отношении основных средств, имеющих высокую энергетическую эффективность
Организации, приобретающие (имеющие) основные средства с высокой энергетической эффективностью могут пользоваться следующими налоговыми преференциями:
- налог на прибыль - при начислении амортизации по таким основным средствам можно применять повышающий коэффициент не выше 2 (подп.4 п.1 ст.259.3 НК РФ);
- налог на имущество – в соответствии с п.21 ст.381 НК РФ такие основные средства освобождаются от налогообложения в течение трех лет со дня постановки на учет (подробно об этой льготе читайте на с.486 книги «Годовой отчет 2017»).
Указанные преференции действуют в отношении имущества, включенного в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 17.06.2015 № 600 "Об утверждении перечня объектов и технологий, которые относятся к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности" (далее – Постановление № 600).
В 2017 году в Постановление № 600 были внесены изменения, которые
- во-первых, привели перечень в соответствие с новым классификатором основных фондов,
- во-вторых, дополнили его новыми позициями (Постановление Правительства от 25.08.2017 № 1006 (далее – Постановление № 1006)).
Постановление № 1006 официально опубликовано 29.08.2017 и не содержит положений о порядке вступления его в силу.
Позиция Минфина России по данному вопросу отражена в письме от 29.12.2017 № 03-03-06/1/88413.
Чиновники полагают, что в данном случае следует руководствоваться положениями п.1 ст.5 НК РФ, согласно которым акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль и по налогу на имущество признается календарный год, Постановление № 1006 в отношении указанных налогов вступает в силу с 01.01.2018.
Таким образом, в отношении имущества, которое включено в соответствующий перечень в связи с вступлением в силу Постановления № 1006, применение повышающего коэффициента при начислении амортизации в целях налога на прибыль и налоговой льготы по налогу на имущество возможно только с 2018 года.
При этом заметим, что льгота по налогу на имущество, предусмотренная п.21 ст.381 НК РФ, с 2018 года стала региональной. Ее судьбу теперь решают регионы. Поэтому для решения вопроса о том, применяется ли в 2018 году эта льгота на территории того или иного субъекта РФ, нужно обращаться к соответствующему региональному закону о налоге на имущество.
Обратите внимание!
Вступление в силу Постановления № 1006 не влияет на порядок применения вышеуказанных налоговых преференций в отношении объектов высокой энергетической эффективности, которые как были указаны в соответствующем перечне, утвержденном Постановлением № 600 (с кодами ОКОФ в редакции ОК 013-94), так и остаются в нем после вступления в силу Постановления № 1006 (с кодами ОКОФ в редакции ОК 013-2014 (СНС 2008)). При этом в целях установления соответствия между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) ОКОФ следует руководствоваться переходными ключами, утвержденными Приказом Росстандарта от 21.04.2016 № 458.
________________________________________
Обратим внимание на еще одно разъяснение Минфина, выпущенное в конце 2017 года.
В письме от 05.12.2017 № 03-05-05-01/80552 рассматривается вопрос о возможности применения льготы по налогу на имущество при приобретении бывших в употреблении объектов с высокой энергетической эффективностью.
Согласно п.21 ст.381 НК РФ налогом на имущество не облагаются вновь вводимые объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или вновь вводимые объекты, имеющие высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности. Льгота действует в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества.
Чиновники обращают внимание на то, что рассматриваемая налоговая льгота предоставляется в отношении объекта, вновь вводимого в оборот (вводимого в эксплуатацию), которого ранее в обороте не было (который ранее не эксплуатировался), в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества.
Поэтому, по мнению Минфина России, при приобретении бывших в эксплуатации объектов, указанных в п.21 ст.381 НК РФ, а также получении этих объектов в результате реорганизации юридических лиц налоговая льгота по налогу на имущество организаций не применяется.
________________________________________
Обратите внимание!
Применение рассматриваемой льготы по налогу на имущество в отношении нежилых зданий может привести к спору с налоговиками.
Об этом свидетельствует письмо ФНС от 28.11.2017 № БС-4-21/24044. Этим письмом налоговая служба довела до сведения налоговых инспекций Постановление АС Московского округа от 15.11.2017 по делу № А41-90181/2016, в котором суд признал неправомерным применение льготы по нежилым зданиям, имеющим энергетический паспорт. По мнению суда, льготу можно использовать, если одновременно выполняются два условия:
- объект с высоким классом энергоэффективности является вновь вводимым в эксплуатацию;
- по таким объектам законодательством РФ предусмотрено определение классов энергоэффективности.
Второе условие по нежилому зданию не выполняется: правила определения классов энергоэффективности есть только для товаров и многоквартирных домов.