Поддержка актуальности книги "Годовой отчет 2016" Крутяковой Т.Л.

На этой странице размещаются комментарии, подготовленные автором книги "Годовой отчет 2016" Крутяковой Т.Л.

Здесь приведена информация обо всех изменениях бухгалтерского и налогового законодательства, произошедших с момента подписания книги в печать, а также информация о разъяснениях Минфина и ФНС России по актуальным вопросам, связанным с исчислением и уплатой налогов, составлением бухгалтерской и налоговой отчетности.

ВНИМАНИЕ!!! Информация на странице будет обновляться до конца марта 2017 г. по мере появления новых нормативных документов и важных разъяснений контролирующих органов.


18 февраля 2017 г.

ФНС разъяснила, каким документом можно подтвердить правомерность уменьшения транспортного налога на сумму платы в систему "Платон"

На период с 2016 г. по 2018 г. организациям разрешено уменьшать сумму исчисленного транспортного налога на сумму платы за вред, причиняемый дорогам федерального значения большегрузами (на сумму платы в систему «Платон»). Подробно об этом читайте на с.55-57 книги "Годовой отчет 2016".

В письме ФНС от 03.02.2017 № БС-4-21/1990@ разъясняется, что если организацией уплачен авансовый платеж в систему "Платон", применение вычета при исчислении транспортного налога в сумме уплаченного авансового платежа в счет планируемых маршрутов неправомерно. Вычет по транспортному налогу может применяться исходя из размера, указанного в маршрутной карте или реестре за соответствующий календарный год.

Порядок представления в налоговые органы сведений из реестра пока не определен. В этой связи ФНС рекомендует использовать форму отчета, приведенную в письме ФНС России от 09.01.17 № БС-4-21/65@.

Данный отчет выдается оператором системы «Платон» по запросам заинтересованных лиц (владельцев большегрузов и налоговых органов). Для подтверждения права на налоговый вычет по транспортному налогу налогоплательщик может представить в инспекцию заполненный отчет (на бумажном носителе), подписанный уполномоченным представителем оператора и удостоверенный печатью оператора (его филиала, уполномоченного подразделения).


ФНС разъяснила порядок заполнения расчета 6-НДФЛ при выплате работнику премии по итогам работы за квартал (год)

Датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за квартал (год), по мнению ФНС (письмо от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@), признается последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии по итогам работы за квартал (год).

Например, если работнику доход в виде премии по итогам работы за 2016 год на основании приказа, датированного январем 2017 г., выплачен 02.02.2017, то данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года следующим образом.

Раздел 1:
по строкам 020, 040, 070 - соответствующие суммовые показатели;
по строке 060 - количество физических лиц, получивших доход.

Раздел 2:
по строке 100 указывается 31.01.2017;
по строке 110 - 02.02.2017;
по строке 120 - 03.02.2017;
по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.


07 февраля 2017 г.

Применение правила пяти процентов при раздельном учете "входного" НДС

Если налогоплательщик в течение квартала осуществляет операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС, он должен обеспечить раздельный учет «входного» НДС в порядке, предусмотренном п.4 ст.170 НК РФ.

При этом согласно п.4 ст.170 НК РФ раздельный учет можно не вести, если доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. Эту норму на практике называют «правилом пяти процентов». Порядок применения этого правила прокомментирован на с.395-396 книги "Годовой отчет 2016".

Казалось, что все спорные вопросы, связанные с применением правила пяти процентов, уже давно разрешены. Однако недавно появилось новое судебное решение Верховного Суда РФ, которое идет в разрез с уже сложившейся практикой.

Суд пришел к выводу, что налогоплательщик, у которого сумма расходов на не облагаемые НДС операции не превышает 5% общей суммы расходов, не имеет права ставить к вычету всю сумму "входного" НДС. По мнению ВС РФ, НДС по товарам (работам, услугам), которые используются исключительно в не облагаемой этим налогом деятельности, вычету не подлежит, даже если доля совокупных расходов налогоплательщика на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, составляет менее 5% (Определение ВС РФ от 12.10.2016 № 305-КГ16-9537 по делу № А40-65178/2015).

В суде рассматривался следующий спор.
Организация приобрела материалы для выполнения работ, местом реализации которых не признается территория РФ. Доля совокупных расходов на реализацию таких работ составляла менее 5% общей величины расходов. Поэтому организация приняла к вычету всю сумму «входного» НДС, включая НДС по материалам, использованным в полном объеме для указанных выше работ. Налоговая инспекция сочла действия организации неправомерными. Суды всех инстанций, которые рассматривали дело, приняли сторону налоговиков.

Выводы судов:

- правило пяти процентов применяется исключительно к товарам (работам, услугам), которые одновременно используются в облагаемой и необлагаемой деятельности;
- оно не распространяет свое действие на товары (работы, услуги) используемые исключительно в облагаемой или исключительно в не облагаемой НДС деятельности, для которых применяются положения пункта 2 ст.170 НК РФ и пункта 2 ст.171 НК РФ;
- суммы НДС по товарам (работам, услугам), которые используются исключительно в не облагаемых НДС операциях, в соответствии с положениями п.2 ст.170 НК РФ в любом случае подлежат учету в стоимости этих товаров (работ, услуг).

Обратите внимание!
ФНС включила указанное Определение ВС РФ «Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором полугодии 2016 года по вопросам налогообложения», который размещен на официальном сайте ФНС www.nalog.ru. Соответственно с большой долей вероятности налоговики при проверках налогоплательщиков теперь будут придерживаться изложенной позиции ВС РФ.


27 января 2017 г.

Новые возможности для проверки контрагентов

Заключение сделки с недобросовестным контрагентом может привести к неблагоприятным налоговым последствиям. Ведь согласно п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» (далее – Постановление № 53) налоговая выгода, полученная по сделкам с недобросовестными контрагентами, может быть признана необоснованной. Если налоговый орган докажет, что вы не проявили должной осмотрительности при выборе контрагента, то налоговая выгода по сделке с этим контрагентом будет признана необоснованной. Это значит, что вы не сможете учесть расходы по этой сделке в целях налогообложения прибыли и заявить соответствующие суммы НДС к вычету.

Вскоре у вас появится больше возможностей для оценки добросовестности реальных и потенциальных контрагентов. 1 июня 2016 г. вступил в силу Федеральный закон от 01.05.2016 № 134-ФЗ, который снял режим налоговой тайны со следующей информации:
1) о среднесписочной численности работников организации за предшествующий год;
2) об уплаченных организацией в предшествующем году суммах налогов и сборов (по каждому налогу и сбору) без учета сумм налогов (сборов), уплаченных в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза, сумм налогов, уплаченных налоговым агентом;
3) о суммах недоимки по налогам и сборам и задолженности по пеням и штрафам при их наличии;
4) о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за предшествующий год.

Вся эта информация, а также информация о применении налогоплательщиками спецрежимов (УСН, ЕНВД, ЕСХН) будет размещаться в свободном доступе на официальном сайте Федеральной налоговой службы. Порядок и сроки размещения указанной выше информации на сайте ФНС www.nalog.ru утверждены Приказом ФНС от 29.12.2016 № ММВ-7-14/729@.

Сведения о суммах недоимки по налогам, сборам и страховым взносам, суммах задолженности по пеням и штрафам будут обновляться на сайте ФНС ежемесячно 25-го числа каждого месяца. Впервые эти данные появятся на сайте 25 июля 2017 г. (по состоянию на 1 июля 2017 г.).

Также ежемесячно начиная с 25 июля 2017 г. будет обновляться информация о привлечении организации к налоговой ответственности (с указанием статьи НК РФ, даты вступления в силу соответствующего решения о привлечении к ответственности и размера штрафа), а также информация и применяемых организацией специальных налоговых режимах. В июле 2017 г. появится информация о налоговых правонарушениях, решения о привлечении к ответственности за совершение которых вступили в силу в период со 2 июня 2016 г. по 30 июня 2017 г.

Сведения о среднесписочной численности работников организации за предшествующий год, а также сведения о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за предшествующий год будут обновляться ежегодно. Информация за прошлый год будет появляться 25 июля следующего года. Первая информация за 2016 год появится 25 июля 2017 г.

Информация о суммах уплаченных налогов, сборов и страховых взносов также будет обновляться раз в год. Сведения о суммах, уплаченных в прошлом году (в разрезе каждого налога, сбора, страхового взноса), будут доступны на сайте ФНС 25 февраля следующего года. Первые сведения о налогах и сборах, уплаченных за 2016 год, появятся 25 июля 2017 г. Что касается данных об уплаченных страховых взносах, то они появятся только в 2018 году (25 февраля 2018 г. будут размещены данные о суммах страховых взносов, уплаченных в 2017 году).

Все перечисленные выше сведения будут находиться в открытом доступе в течение не менее трех календарных лет, следующих за годом их размещения на сайте ФНС России.



Новый подход к проведению камеральных проверок деклараций по НДС с заполненным Разделом 7 (операции, не облагаемые НДС)

ФНС направила в адрес налоговых органов письмо от 26.01.2017 № ЕД-4-15/1281@ о порядке применения риск-ориентированного подхода при проведении камеральных проверок налоговых деклараций по НДС, в которых отражены операции, освобождаемые от налогообложения НДС.

При заполнении Декларации по НДС обороты по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС в соответствии со ст.149 НК РФ, отражаются в Разделе 7. При этом налоговые органы при камеральной проверке традиционно запрашивают у налогоплательщиков документы, подтверждающие правомерность освобождения от НДС, в отношении всех операций, отраженных в Разделе 7 Декларации по НДС. Свои требования налоговики обосновывают положениями п.6 ст.88 НК РФ, которые дают налоговым органам право при проведении камеральной налоговой проверки требовать от налогоплательщиков представления документов, подтверждающих право на налоговые льготы в случае их использования.

Если раньше налоговые инспекции сами определяли, какие документы и в каком объеме запросить у конкретного налогоплательщика, то с 2017 года они должны будут руководствоваться новыми правилами, разработанными ФНС.

Первое, на что хочется обратить внимание, - в письме ФНС четко указано на то, что под проверки подпадают декларации, «в которых отражены операции, не подлежащие (освобождаемые от налогообложения) налогообложению НДС в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 149 Кодекса и подпадающие под понятие налоговая льгота с учетом пункта 1 статьи 56 Кодекса и позиции Пленума ВАС РФ "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", изложенной в пункте 14 Постановления от 30 мая 2014 г. № 33».

Почему это важно? Дело в том, что на практике налоговики запрашивают у налогоплательщиков документы на все операции, отраженные в Разделе 7 Декларации по НДС, называя их «льготами по НДС». Однако на самом деле льготами являются далеко не все из них.

Понятие «налоговая льгота» содержится в п.1 ст.56 НК РФ. Согласно этому пункту льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками.

Соответственно, не все содержащиеся в статье 149 НК РФ основания освобождения от налогообложения по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы. Налоговыми льготами могут быть признаны лишь те из них, которые освобождают от налогообложения операции, совершаемые отдельными категориями налогоплательщиков. Если же какая-то норма ст.149 НК РФ освобождает от налогообложения определенные операции независимо от того, кто их совершает (т.е. освобождение не имеет своей целью предоставление определенной категории лиц преимуществ по сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции), такое освобождение льготой не является, а представляет собой специальные правила налогообложения соответствующих операций.

С учетом изложенного налоговыми льготами являются, например:
– подп.5 п.2 ст.149 НК РФ (льгота в отношении столовых образовательных и медицинских организаций) (письмо Минфина России от 03.12.2014 № 03-07-15/61906);
– подп.1 п.3 ст.149 НК РФ (льгота в отношении религиозных организаций);
– подп.2 п.3 ст.149 НК РФ (льгота в отношении общественных организаций инвалидов);
– подп.14 п.3 ст.149 НК РФ (льгота в отношении коллегий адвокатов, адвокатских бюро и адвокатских палат).

В то же время льготами очевидно не являются:
- подп.25 п.2 ст.149 НК РФ (реализация лома и отходов черных и цветных металлов);
– подп.15 п.3 ст.149 НК РФ (операции займа в денежной форме и ценными бумагами);
– подп.22 п.3 ст.149 НК РФ (реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них);
– подп.25 п.3 ст.149 НК РФ (передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей).
Перечисленные нормы представляют собой специальные правила налогообложения соответствующих операций.

Таким образом, важно правильно разграничивать положения ст.149 НК РФ (льготы или специальные правила налогообложения). Очевидно, что действие п.6 ст.88 НК РФ распространяется лишь на те из перечисленных в статье 149 НК РФ освобождений, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы. Это значит, что со ссылкой на положения п.6 ст.88 НК РФ у налогоплательщиков не могут быть истребованы документы по операциям, отраженным в Разделе 7 Декларации по НДС, если такие операции не могут быть квалифицированы как налоговые льготы. Именно такие разъяснения даны в п.14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, на который ссылается ФНС в новом письме.

ВАЖНО: Если операции, отраженные в Разделе 7 Декларации по НДС, не отвечают понятию «налоговая льгота», налоговая инспекция в рамках камеральной проверки не имеет права запрашивать пояснения в соответствии с п.6 ст.88 НК РФ.

Второй момент: если в Разделе 7 отражены операции, соответствующие понятию «налоговая льгота», то перечень запрашиваемых у налогоплательщика документов теперь будет зависеть, в первую очередь, от уровня налогового риска, присвоенного налогоплательщику Системой управления рисками АСК «НДС-2» (далее – СУР). Кроме того, налоговый орган будет учитывать такие факты как представление налогоплательщиком реестра документов, подтверждающих правомерность применения льготы по НДС, использование типовых договоров, отсутствие нарушений налогового законодательства, а также продолжительность и регулярность операций, не облагаемых НДС. Располагая «налоговой историей» компании и определяя степень налогового риска совершения организацией противоправных действий, налоговые органы перейдут от сплошного к выборочному контролю льготных операций по НДС.

ВАЖНО: налогоплательщикам, совершающим льготные операции, предлагается представлять Пояснения в виде реестра подтверждающих документов (далее – Реестр), а также перечень и формы типовых договоров, применяемых при осуществлении операций по соответствующим кодам. Рекомендуемая форма Реестра приведена в приложении № 1 к письму ФНС от 26.01.2017 № ЕД-4-15/1281@.

Имейте в виду: налоговый орган не имеет права требовать от вас представления Реестра документов по форме, приведенной в письме ФНС. Эта форма является рекомендуемой. Но (!!!) если вы представите пояснения в каком-то ином виде, то налоговая инспекция уже не будет ориентироваться на правила, изложенные в письме ФНС (в части ограничения объема запрашиваемых документов), а сможет запрашивать у вас любые документы на свое усмотрение.

Таким образом, в ваших интересах начиная с 2017 года представлять пояснения по льготным операциям, отраженным в Разделе 7 Декларации по НДС, в виде Реестра по форме, рекомендованной ФНС.


17 января 2017 г.

Декларацию по транспортному налогу за 2016 год можно сдать как по старой, так и по новой форме

Новая декларация утверждена Приказом ФНС от 05.12.2016 № ММВ-7-21/668@. В обязательном порядке она применяется с отчетности за 2017 год.

Однако, по разъяснению ФНС, налогоплательщик может по своей инициативе отчитаться за 2016 год уже по новой форме. Новая форма, безусловно, удобна тем налогоплательщикам, которые уплачивают платежи в систему «Платон», поскольку в ней предусмотрены специальные строки, позволяющие уменьшить сумму транспортного налога на сумму платы за вред дорогам, перечисленную в систему «Платон» в 2016 году (с.55-57 книги "Годовой отчет 2016").

Остальные налогоплательщики могут спокойно сдавать декларацию за 2016 год по старой форме и о новой форме даже не беспокоиться.

НАПОМНИМ: декларацию по транспортному налогу за 2016 год организациям следует подать не позднее 1 февраля 2017 года.

Основные отличия новой формы декларации по транспортному налогу от старой формы:

  • новая декларация не требует заверения печатью налогоплательщика;
  • в новой декларации налогоплательщик может указать налоговую льготу и (или) вычет по транспортному средству, имеющему разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированному в реестре транспортных средств системы взимания платы (система "Платон");
  • в декларации появилась возможность указать общую сумму налога по всем транспортным средствам, местом нахождения которых является территория субъекта РФ, по согласованию с налоговым органом данного региона. При этом такое согласование должно быть получено до начала налогового периода, за который представляется декларация;
  • уточнены правила заполнения декларации в случае, если регистрация либо снятие с регистрации транспортного средства произошли до или после 15-го числа соответствующего месяца (см. с.52-54 книги "Годовой отчет 2016").



С 1 января 2017 г. действует обновленный Перечень медицинских товаров, не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость (Приказ Минфина России от 31.12.2016 № 1581)

В обновленном перечне приводится код в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014, а также уточнены некоторые позиции.



При заполнении Справок о доходах физических лиц 2-НДФЛ за 2016 год применяются новые коды видов доходов и вычетов (Приказ ФНС России от 22.11.2016 № ММВ-7-11/633@)

Увеличилось количество кодов детских вычетов: теперь для них применяются коды 126-133.

Увеличение числа кодов связано с тем, что один вычет получил по два кода в зависимости от того, кому он предоставляется. Например, в новом перечне вычет на первого ребенка (в старом перечне под номером 114) имеет два кода:
126 - вычет, предоставляемый родителю, его мужу или жене, усыновителю;
130 - вычет, предоставляемый опекуну, попечителю, приемному родителю, его супругу или супруге.

Также появились новые коды видов доходов для премий:
2002 - для премий за производственные результаты, предусмотренных трудовым законодательством, трудовым или коллективным договором;
2003 - для доплат за счет прибыли, целевых поступлений.

Ранее для премий отдельных кодов вообще не было. Поэтому использовались коды 2000 и 4800 в зависимости от вида премии (по результатам труда или к празднику).


10 января 2017 г.

Минфин выпустил «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год» (приложение к письму Минфина России от 28.12.2016 № 07-04-09/78875)

Для практикующих бухгалтеров интерес представляет раздел II этого документа, в котором рассмотрены отдельные вопросы составления бухгалтерской отчетности. Остановимся на некоторых из них.

1. Прибыль контролируемой иностранной компании (КИК)

Если российская организация является контролирующим лицом иностранной компании и уплачивает налог на прибыль с прибыли КИК, то прибыль КИК в соответствии с ПБУ 18/02 является постоянной разницей.

Постоянное налоговое обязательство, сформированное исходя из суммы налога на прибыль от прибыли КИК, отражается в отчете о финансовых результатах контролирующего лица в составе (в том числе) показателя «Текущий налог на прибыль». В случае существенности сумма такого постоянного налогового обязательства раскрывается обособленно от других постоянных налоговых обязательств.

2. Отражение в бухгалтерском учете платы в систему «Платон»

Правила взимания платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, (далее – Плата) утверждены постановлением Правительства РФ от 14.06.2013 № 504.

По разъяснению Минфина, начисленная сумма Платы отражается по дебету счетов учета затрат в корреспонденции со счетом учета расчетов с бюджетом. Фактически уплаченные суммы Платы учитываются по дебету счета учета расчетов с бюджетом. Эти суммы уменьшают сумму транспортного налога, причитающегося к уплате в бюджет по итогам года (см. с.55-57 книги «Годовой отчет 2016»).

В этой связи при отражении в бухгалтерском учете транспортного налога, причитающегося к уплате в бюджет по итогам года, в кредит счета учета расчетов с бюджетом относится сумма такого налога за вычетом фактически уплаченной в данном налоговом периоде суммы Платы.

Из рекомендаций Минфина следует, что учет Платы ведется на счете 68. В течение года в составе расходов в бухгалтерском учете отражается только начисленная сумма Платы. При этом суммы авансовых платежей по транспортному налогу в бухгалтерском учете вообще не отражаются.

По окончании года необходимо исчислить сумму транспортного налога за год и вычесть из нее уплаченную сумму Платы. Если сумма транспортного налога превысит уплаченную сумму Платы, то полученная разница отражается по кредиту счета 68 как сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет. Такой расчет делается по каждому большегрузу отдельно.

Например, в течение 2016 года в систему «Платон» было перечислено 40 000 руб. Транспортный налог за 2016 год составил 45 000 руб. В такой ситуации по окончании 2016 года организация должна уплатить транспортный налог в сумме 5000 руб.

В бухгалтерском учете в 2016 году будут сделаны проводки:

Д-т счета 68/Плата – К-т счета 51 – 40 000 руб. – перечислена Плата в систему «Платон»;

Д-т счета 91 – К-т счета 68/Транспортный налог – 5000 руб. – отражена разница между суммой исчисленного транспортного налога и суммой Платы, перечисленной в систему «Платон»;

Д-т счета 68/Транспортный налог – К-т счета 51 – 5000 руб. – разница между суммой исчисленного транспортного налога и суммой Платы, перечисленной в систему «Платон», перечислена в бюджет.

3. Отражение в бухгалтерском учете поступлений от учредителей,
акционеров, участников, собственников организации

Поступления денежных средств и иного имущества от учредителей, акционеров, участников, собственников организации в счет вкладов, взносов при формировании уставного фонда, в качестве безвозмездного финансирования, вкладов в имущество общества не признаются доходами организации

Вклад акционера в имущество акционерного общества, не изменяющий размеры и номинальную стоимость доли этого акционера в уставном капитале общества, отражается акционерным обществом по дебету счетов учета активов в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала.

Если вклад в имущество общества внесен денежными средствами, полученные средства отражаются в отчете о движении денежных средств в составе денежных потоков от финансовых операций независимо от того, изменяется ли в связи с этим размер и номинальная стоимость доли акционеров в уставном капитале общества.

4. Изменение инвентарного объекта основных средств

Изменение (разукрупнение, др.) инвентарного объекта основных средств, не влияющее на финансовое положение организации, финансовый результат ее деятельности и (или) движение денежных средств, на синтетических счетах бухгалтерского учета не отражается.

Таким образом, если вы решили разделить один инвентарный объект на два при том, что суммарная стоимость двух новых объектов равна стоимости прежнего, это разделение отражается только в аналитическом учете.

5. Учет выданных (полученных) авансов, выраженных
в иностранной валюте и подлежащих возврату

В соответствии с п.9 ПБУ 3/2006 авансы в иностранной валюте не переоцениваются в связи с изменением валютного курса (курсовые разницы по валютным авансам не считаются).

Однако эти правила не распространяются на авансы, подлежащие возврату покупателю. С момента возникновения обязанности по возврату аванса подлежащие возврату суммы должны переоцениваться в общем порядке с отражением курсовых разниц в составе прочих доходов (расходов).

Таким образом, в том периоде, когда у получателя аванса возникла обязанность его возврата, необходимо рассчитать курсовую разницу за период с момента поступления (уплаты) аванса до момента возникновения обязанности по его возврату. Эта разница отражается в бухгалтерском учете и раскрывается в бухгалтерской отчетности как курсовая разница и включается в прочие доходы (прочие расходы) в том отчетном периоде, в котором у получателя аванса возникла обязанность его возврата.

В дальнейшем (до момента фактического возврата аванса) курсовые разницы считаются в общем порядке.

Заметим, что в целях налогообложения прибыли применяются те же правила (с.368-369 книги «Годовой отчет 2016»).

6. Признание доходов (расходов) от продажи иностранной валюты

Доходом (расходом) от продажи иностранной валюты является сумма выгоды (потерь) от этой операции, рассчитываемая как разница между суммой денежных средств в рублях, полученных при продаже иностранной валюты, и рублевой оценкой этой валюты на дату операции.

Таким образом, на счете 91 отражается только разница, возникшая в связи с тем, что фактический курс продажи валюты отличается от официального курса ЦБ РФ.

7. Отражение налоговых санкций

Если организация судится с налоговой инспекцией, то при составлении бухгалтерской отчетности необходимо оценить вероятность проигрыша этого судебного спора. Если по итогам судебного спора вероятна выплата штрафа, пени за нарушение налогового законодательства, в бухгалтерском учете должна быть признана соответствующая сумма оценочного обязательства.

Данное оценочное обязательство относится в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (Д-т счета 99 – К-т счета 96).

Если вам уже начислили штрафные санкции за нарушение налогового законодательства, то начисленные суммы отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи, а также суммы налоговых санкций по ним в отчете о финансовых результатах формируют чистую прибыль (убыток).

8. Представление пересмотренной бухгалтерской отчетности

В случае обнаружения существенной ошибки предшествующего года до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год ранее представленная отчетность заменяется на исправленную (пересмотренную) отчетность (см. с.509-510 книги «Годовой отчет 2016»).

При этом пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.

Соответственно, если первоначальная отчетность уже была сдана в налоговую инспекцию и в статистику, то в эти же адреса необходимо представить пересмотренную бухгалтерскую отчетность. По разъяснению Минфина, пересмотренная бухгалтерская отчетность должна быть представлена исходя из обычаев делового оборота в разумные сроки после внесения в нее исправлений. Конкретных сроков представления пересмотренной отчетности в законодательстве нет.

Обратите внимание! В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности (см. с.510-511 книги «Годовой отчет 2016»).

9. Отчетность при реорганизации

В случае преобразования (смены организационно-правовой формы) юридического лица необходимость формирования таким лицом заключительной и вступительной бухгалтерской отчетности на дату преобразования отсутствует.

Отчетный период для целей составления бухгалтерской отчетности этого лица не прерывается. Т.е. составляется единая бухгалтерская отчетность за год, в котором было преобразование, которая включает в себя данные как за период с начала года до преобразования, так и за период с момента преобразования до конца года.

В бухгалтерской отчетности за указанный отчетный год по каждому числовому показателю приводятся сравнительные данные за предшествующий отчетный период (периоды).

При реорганизации в форме присоединения заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяющейся организацией на день, предшествующий дате внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении ее деятельности. Данные такой заключительной бухгалтерской отчетности суммируются с данными реорганизованной организации на день, предшествующий дате внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединяемой организации,

При этом суммирование числовых показателей отчетов о финансовых результатах, отчетов о движении денежных средств реорганизованной в форме присоединения организации и присоединяющейся организации за период с начала года, в котором было осуществлено присоединение, до даты государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации не производится. Числовые показатели отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств реорганизованной в форме присоединения организации с даты государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации отражают доходы и расходы, денежные потоки реорганизованной организации.

Таким образом, показатели бухгалтерского баланса реорганизованной в форме присоединения организации на начало отчетного года, в котором осуществлена указанная реорганизация, а также сравнительные данные за предшествующий период (периоды) не изменяются (за исключением случаев, когда в связи с реорганизацией изменяется учетная политика реорганизованной организации).