Сентябрь 2016 — АйСи Групп

Приглашаем посетить презентацию книги

"Персонал в ритейле России" с ее автором - Михеевым Евгением,

Немного об авторе:

Более 10 лет работал в сети магазинов бытовой техники Эльдорадо, где руководил розничными продажами, развитием бизнеса, а также был HR-Директором. Более 3 лет был операционным директором ТД ЦУМ. Кроме этого руководил розничными сетями diva (сеть по продаже бижутерии) и Sunlight (ювелирная розничная сеть).

В настоящее время -операционный директор Центрального Детского Магазина на Лубянке и управляющий партнер Компании Retail Squad, которая занимается консалтингом в сфере розничных продаж,

Приходите 7 сентября в 18: 00 ! Будет интересно!

Адрес магазина: Москва, ул. Мясницкая, д. 6/3, стр.1

От автора книги "Заработная плата 2016 году" Елены Вячеславовны Воробьевой комментарии:

3 октября вступают в силу поправки, внесенные в статьи 136 и 236 ТК РФ Федеральным законом от 03.07.2016 № 272-ФЗ. Эти поправки породили множество самых различных комментариев, опубликованных в СМИ, часть из которых не имеет ничего общего с действительностью.

Попробуем разобраться.

Сроки выплаты заработной платы: мифы и реальность

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (ч.6 ст.136 ТК РФ в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 272-ФЗ; вступает в силу 03.10.2016)

МИФ 1. Изменения носят почти «революционный характер». Работодателям следует внести изменения в локальные нормативные акты, чтобы избежать ответственности за нарушение трудового законодательства.

РЕАЛЬНОСТЬ. Подавляющему большинству работодателей ничего менять не надо. В «группе риска» только те организации, которые установили дату выплаты аванса – 30-е число текущего месяца (см. далее).

Минтруд (Минздравсоцразвития) России начал бороться за приближение даты выплаты заработной платы к окончанию периода, за который она начислена (т.е. против сложившейся практики, когда работодатели фактически пользуются безвозмездными займами у работников, заставляя их неделями ждать получения заработанных денег), еще в 2009 году. Так в письме от 25.02.2009 № 22-2-709 было разъяснено: «Установленные в вашей организации сроки выплаты заработной платы (10-го числа начисляется заработная плата под расчет за прошедший месяц, а 25-го числа начисляется заработная плата за первую половину текущего месяца (аванс)) могут привести к нарушению требований ст. 136 ТК РФ, например, работник, поступивший на работу 1-го числа, получит заработную плату за первую половину месяца (аванс) только в конце месяца (25-го числа), когда месяц практически отработан полностью, что противоречит трудовому законодательству».

Спустя 6 лет появился законопроект, предусматривающий установление предельного срока – не более 10 календарных дней с окончания соответствующего периода. Если бы был принят именно исходный вариант, то можно было бы говорить о «революции», поскольку большое число работодателей установили срок выплаты заработной платы – 15-е число месяца, следующего за расчетным, ориентируясь на сроки уплаты страховых взносов.

Однако, в процессе обсуждения законопроект был доработан и в итоге для большинства работодателей ничего не изменилось: установленный ими срок выплаты заработной платы вписывается в определенный ст.136 ТК РФ предел – 15-е число месяца, следующего за расчетным.

Допускаю, что какой-то работодатель мог установить и более поздний срок выплаты, например, 25-е число месяца, следующего за расчетным, но на практике ни разу такого не встречала – Е.В.

Обратите внимание: не допускается в настоящее время и не будет допускаться после 3 октября установление диапазона (периода), в рамках которого производится выплата заработной платы, например:

- с 5-го по 10-е число…;

- не позднее 10-го числа...

В локальном нормативном акте и трудовом договоре устанавливается конкретная дата – первый день, когда работник может обратиться в кассу работодателя за получением зарплаты. При этом никто не отменяет правила, согласно которому «Продолжительность срока выдачи наличных денег по выплатам заработной платы, стипендии и другим выплатам не может превышать пяти рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты» (п.6.5 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»).

Таким образом, ситуация, когда работник фактически обратился за деньгами и получил их из кассы спустя 1–4 дня после установленного срока – не нарушение, при условии, что деньги в кассе были и могли быть получены работником вовремя.

МИФ 2. Между зарплатой и авансом должно пройти не более 15 дней.

РЕАЛЬНОСТЬ. Это невозможно, поскольку 31 (количество календарных дней в 7 из 12 месяцев) не делится на 2 без остатка. Очевидно, что если в месяце 31 календарный день, то между выплатами за первую половину и вторую половину месяца будет 16 дней, как ни старайся.

В ст.136 ТК РФ осталось требование о выплате заработной платы не реже чем два раза в месяц, но появилось уточнение: предельный срок выплаты заработной платы – 15-й день после окончания периода, за который она начислена.

Итак, заработная плата выплачивается за каждые полмесяца, т.е. за периоды:

– с 1-го по 15-е число;

– с 16-го по 30-е (31-е) число.

Напомним также, что при совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня (ст. 136 ТК РФ).

Например, ЛНА установлены сроки выплаты заработной платы: за первую половину месяца 23 числа текущего месяца, за вторую половину – 8 числа следующего месяца. Даже не глядя в календарь, чтобы уточнить, в каких месяцах 8 или 23 число выпадают на выходные дни (суббота и воскресенье), можно вспомнить, что 8 января, 23 февраля и 8 марта – нерабочие праздничные дни, а значит заработная плата будет выплачиваться (самый поздний срок):

- за декабрь – 31 декабря: через 8 дней после предыдущей выплаты 23 декабря;

- за первую половину января – 23 января: через 23 дня после предыдущей выплаты;

- за первую половину февраля – 22 февраля: через 14 дней после предыдущей выплаты 8 февраля;

- за вторую половину марта – 23 марта: через 16 дней после предыдущей выплаты 7 марта и т.д.

Комментарии излишни.

______________

МИФ 3. Аванс (фиксированная изначально сумма) не допускается. Заработная плата должна начисляться за каждый «период»: первую половину месяца (с 1-го по 15-е число) и вторую половину месяца (с 16-го по 30-е (31-е) число).

РЕАЛЬНОСТЬ. Статья 136 ТК РФ регулирует сроки выплаты заработной платы, а не порядок ее начисления.

Прямых требований о начислении (а значит, об отражении соответствующих сумм в бухгалтерском и налоговом учете) заработной платы за первую половину месяца действующее законодательство не содержит. Более того, существование нормы, установленной п.2 ст.223 НК РФ (для целей исчисления НДФЛ дата получения дохода в виде оплаты труда – последний день месяца, за который начислена заработная плата), позволяет утверждать, что нормы Налогового кодекса ориентированы на то, что законодательство о труде не только не запрещает авансовый метод выплаты заработной платы (аванс – выплаченная до фактического начисления сумма), но и рассматривает его как наиболее распространенный.

Обратите внимание: во-первых, в ст. 137 ТК РФ предусмотрено право работодателя произвести удержание из заработной платы работника «для возмещения неотработанного аванса» (о чем это, если аванс запрещен?). Так же в письме Минздравсоцразвития России от 25.02.2009 № 22-2-709 упоминается именно «аванс» и при этом нет ни малейшей попытки его запретить.

Во-вторых, повторяемое во всех письмах Минтруда России и Роструда, касающихся вопросов выплаты заработной платы, напоминание: «… при определении размера аванса следует учитывать фактически отработанное работником время (фактически выполненную работу)» базируется на Постановлении Совмина СССР от 23.05.1957 № 566 «О порядке выплаты заработной платы рабочим за первую половину месяца» (действует в части, не противоречащей ТК РФ): «размер аванса в счет заработной платы рабочих за первую половину месяца должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время».

Задайте вопрос коллегам, родителям, знакомым, которые начали свою трудовую деятельность до 1992 года – в СССР: какой аванс им выплачивали? Вы получите ответ – 40% оклада. Поскольку и в те годы подоходный налог удерживался из заработной платы один раз в месяц, то размер аванса определялся таким образом, чтобы в конце месяца не получилось так, что удержать исчисленную сумму налога не из чего (никто не может гарантировать, что работник будет работать (не заболеет, не оформит отпуск без сохранения зарплаты, не «загуляет» в период с 16-го по 31-е число) и ему будет начислено что-то сверх суммы, положенной за первую половину месяца).

Не верьте тем, кто пугает вас «авансами»!

Итак, что означает фраза: «при определении размера выплаты заработной платы за полмесяца следует учитывать фактически отработанное сотрудником время (фактически выполненную им работу)» (письмо Минтруда России от 03.02.2016 № 14-1/10/В-660)?

Аванс в фиксированном размере – 40% оклада выплачивается только тем работникам, которые в период с 1-го по 15-е число текущего месяца отработали все дни (часы) по графику. Если работник освобождался от работы по каким-либо причинам (например, находился в отпуске без сохранения заработной платы), то размер аванса определяется с учетом фактически отработанного времени:

Аванс = Оклад х 40% : Краб.дн. х Котр.дн,

где Краб.дн. – количество рабочих дней в периоде с 1-го по 15-е число;

К отр.дн. – количество фактически отработанных дней.

_________

МИФ 4. За выплату премий позднее, чем через 15 дней по окончании периода, за который она начислена, будут штрафовать. Премия является элементом системы оплаты труда, а значит подпадает под требования ст.136 ТК РФ.

РЕАЛЬНОСТЬ. Премии выплачиваются в соответствии с правилами, установленными локальным нормативным актом организации (ст.135 ТК РФ).

Вопрос о том, что премии бываю двух видов: стимулирующие выплаты – часть заработной платы и выплаты социального характера (премии к праздникам, к юбилеям и т.п.), даже не обсуждаем: ст.136 ТК РФ устанавливает сроки выплаты именно заработной платы.

Итак, стимулирующие (предусмотренные системой оплаты труда) премии могут быть:

• ежемесячными – переменная часть заработной платы, которая введена работодателем со скрытой целью: иметь возможность при необходимости уменьшить размер заработной платы работника, не нарушая ТК РФ. Как правило, такие премии рассчитываются в процентах от оклада (постоянной части заработной платы) и выплачиваются одновременно с заработной платой за расчетный месяц. Относительно таких премий вопросов нет;
• месячными – премии, которые начисляются по итогам только того отдельного месяца, в котором выполнен конкретный показатель премирования. Обратите внимание, показатель премирования не должен (не может) быть формальным («за соблюдение правил, отсутствие нарушений и т.п.» - сам не знаю, за что), Напротив, показатель должен быть максимально объективным, а это может потребовать времени для его расчета.
• квартальными (ежеквартальными) – ситуация полностью соответствует тому, что написано выше;
• годовыми;
• разовыми (например, за выполнение особо важного задания).

Вызывает сомнение, что законодатель ставил целью сделать «вне закона» все годовые премии, кроме начисляемых и выплачиваемых в декабре текущего года или не позднее 15 января. Многие компании начисляют и выплачивают (и будут так делать в дальнейшем) премии после подведения итогов года (финансовых результатов и др.), т.е. после сдачи годового отчета по налогу на прибыль.

Про разовые премии никто не может сказать, за какой именно период они начислены, поскольку они начисляются именно за результат.

Конечно, можно верить «страшилкам» и даже воспользоваться советами, типа: если работодатель не успевает провести выплату месячной премии за октябрь в срок до 16 ноября, то можно выдать эту в декабре вместе с зарплатой за ноябрь, указав в приказе, что это премия за ноябрь. Но прежде чем это сделаете, задайте себе вопросы и попробуйте ответить на них:

• как объяснить налоговым органам, которые потребуют экономического обоснования премий (без этого невозможно признавать начисленные суммы расходами, уменьшающими базу по налогу на прибыль – п.1 ст.252 НК РФ), почему показатель премирования выполнен в октябре, а премии нет и наоборот, в ноябре показатель премирования не выполнен, а премия есть?
• существуют ли законодательные нормы, соблюдение которых заставляет добросовестного работодателя лгать и выкручиваться?

Итак, никто не собирался запрещать (даже не обсуждал, в отличие от авторов «мифов»)выплату премий не вместе с заработной платой расчетного месяца, а в любые другие сроки.

«Почувствуйте разницу»: основная (постоянная) часть (оклад) и компенсационная часть заработной платы (оплата и доплаты за работу в ночное время, сверхурочно, в выходные дни, во вредных условиях и пр.) начисляются на основании Табеля учета рабочего времени. Как только закрыт Табель – в последний рабочий день месяца появляется возможность начислить заработную плату. А если работодатель произвел начисления, то у него нет оснований задерживать выплату.

Стимулирующая часть заработной платы – премии начисляются за достижения и далеко не всегда зависят исключительно от отработанного времени. Устанавливать сроки выплаты премий законодатель не может уже потому, что все решения: вводить премии в систему оплаты труда или нет, за какие показатели, при соблюдении каких условий и в какие сроки выплачивать премии, принимает только работодатель полностью самостоятельно (ст.135 ТК РФ).

В то же время повторим: ежемесячные премии (переменную часть заработной платы), размер которых установлен в процентах от оклада и зависит исключительно от количества времени, отработанного в месяце, за который начислена премия, лучше начислять и выплачивать вместе с постоянной частью заработной платы за тот же месяц – это исключение.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ РАБОТОДАТЕЛЯ
ЗА ЗАДЕРЖКУ ВЫПЛАТЫ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ С 03.10.2016

• Материальная: При нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной сто пятидесятой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно (ст. 236 ТК РФ в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 272-ФЗ; вступает в силу с 03.10.2016).
• Административная (части 6 и 7 ст. 5.27 КоАП РФ в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 272-ФЗ; вступает в силу с 03.10.2016): Невыплата или неполная выплата в установленный срок заработной платы, других выплат, осуществляемых в рамках трудовых отношений, если эти действия не содержат уголовно наказуемого деяния, либо установление заработной платы в размере менее размера, предусмотренного трудовым законодательством, влечет предупреждение или наложение административного штрафа:

• на должностных лиц в размере от 10 000 до 20 000 рублей;
• на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – от 1000 до 5000 рублей;
• на юридических лиц – от 30 000 до 50 000 рублей.

Совершение указанного административного правонарушения лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное правонарушение, если эти действия не содержат уголовно наказуемого деяния, влечет наложение административного штрафа:

• на должностных лиц в размере от 20 000 до 30 000 рублей или дисквалификацию на срок от одного года до трех лет;
• на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – от 10 000 до 30 000 рублей;
• на юридических лиц – от 50 000 до 100 000 рублей.

ОСТОРОЖНО: выполнив требования ТК РФ, не забудьте по требования НК РФ!

Для целей НДФЛ дата фактического получения дохода в виде оплаты труда – последний день месяца, за который начислена заработная плата (п.2 ст.223 НК РФ).

Например, заработная плата за сентябрь считается полученной (независимо от того, когда именно бухгалтер фактически ее рассчитал) 30 сентября.

Далее необходимо помнить: на дату получения дохода (30 сентября) необходимо сформировать налоговую базу и исчислить НДФЛ.

Таким образом, НДФЛ считается исчисленным на последний день месяца, за который начислена заработная плата, – 30 сентября.

Дата удержания исчисленной суммы НДФЛ – день фактической выплаты заработной платы, в том числе путем перечисления на расчетный счет работника в банке (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Дата перечисления удержанной суммы НДФЛ – не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Сравните два варианта (оба полностью соответствуют требованиям ст.136 ТК РФ):

Итак, если установить предельно допустимый срок выплаты заработной платы – 15-е число следующего месяца и, соответственно, дату выплаты аванса – 30-е число текущего месяца, то:

– либо придется производить исчисление, удержание и перечисление НДФЛ в бюджетную систему РФ при каждой выплате (не имеет значения, аванса или заработной платы) – два раза в месяц;

– либо штраф за неправомерное неудержание и неперечисление НДФЛ в установленный Кодексом срок – ст. 123 НК РФ.

«… В соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Такое правовое регулирование объясняется тем, что в соответствии с частью 6 статьи 136 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца.
В то же время согласно пункту 3 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога на доходы физических лиц производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца.
Учитывая изложенное, в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан.
Следовательно, налоговый агент обязан перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода» (письмо Минфина России от 21.06.2016 № 03-04-06/36092).

«… удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов только при их фактической выплате после окончания месяца, за который эта сумма налога была исчислена.
Общество ссылается на то, что заработная плата выплачивается им 15 и 30 числа каждого месяца, причем 30 числа выплачивается аванс. Поэтому, по мнению общества, удержание и перечисление налога на доходы физических лиц с сумм выплаченного аванса не должно производиться…
… вывод инспекции о том, что при выплате в последний день месяца дохода у налогоплательщика возникает обязанность исчислить и удержать суммы НДФЛ, является правомерным.
В связи с чем, налоговым органом правомерно при выплате налоговым агентом в последний день месяца дохода исчислен причитающийся к удержанию НДФЛ, а также начислена пеня в соответствии со ст. 75 Кодекса за нарушение обязанности в установленные сроки перечислять сумму налога» (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 15.12.2015 № Ф09-10005 по делу № А76-589/2015).

«… учитывая содержание перечисленных правовых норм и фактические действия общества по выплате работникам заработной платы в вышеуказанные даты, вывод судов о необходимости исчисления НДФЛ в последний день месяца, за который налогоплательщику был исчислен доход в виде оплаты труда, является правильным…» (Определение Верховного Суда РФ от 11.05.2016 № 309-КГ-1804 по делу № А76-589/2015).